14/10/2014
0Актуальная статья из газеты "Бизнес" на тему НДС. Франция, страна с одной из лучших систем налогообложения в Европе постепенно и последовательно шла к электронному администрированию НДС в течение10 лет, первоначально опробовав его на одной из своих провинций. У нас же решили сразу и серпом по излюбленному месту. На создании технической базы электронного администрирования еще конь не валялся, но с 1.01.2015. умозрительную систему уже хотят внедрить в практику. Потери понесут не только бизнес, но и госпредприятия. А кто-то на этом нагреет руки на откатах, которые значительно возрастут и будет все это делаться естественно с благими намерениями.
ГФС обнародовала проект Порядка электронного администрирования НДС, с помощью которого власть собирается изъять у бизнеса десятки миллиардов гривень
В первых числах октября на сайте Государственной фискальной службы Украины (ГФС) были обнародованы проекты Порядка электронного администрирования НДС и постановления Кабмина, которым он должен быть утвержден.
“Монструозная” идея внедрения НДС- счетов и электронного администрирования этого налога, реализованная путем внесения изменений в Налоговый кодекс еще летом (см. на www.business.ua БИЗНЕС №31 от 04.08.14 г., стр.19), конечно же, не может быть урегулирована подзаконными документами. Хотя бы в силу косности этой идеи. Однако авторы все же сумели удивить хотя бы тем, насколько далеки они от качественного налогового нормотворчества. Но главное – даже не безобразное качество практически неструктурированного документа, а то, что с его помощью фискальный регулятор намеревается дать ответы на ряд не освещенных в Налоговом кодексе вопросов в самом негативном для бизнеса ключе.
Идея ограбления
Напомним: идея электронного администрирования заключается в том, что всем плательщикам НДС с 01.01.15 г. (либо с момента регистрации плательщиком НДС в будущем) в специально уполномоченном банке будут открыты счета “в системе электронного администрирования НДС. Именно на эти счета будет поступать весь НДС, который покупатели перечислят плательщику этого налога, и с них же направляться в бюджет. Причем распоряжение на перечисление средств будет давать не плательщик НДС, а орган ГФС. По сути, это означает следующее: хотя на таком счете будут храниться оборотные средства налогоплательщика (до 1/6 всех средств, а в ряде случаев и больше), фактически он не будет собственником этого счета. Еще одна “фишка” электронного администрирования – ограничение права продавца на выписку налоговых накладных в соответствии с формулой (этой же формулой ограничивается возмещаемый НДС): сумма НДС, на которую плательщик может выдать налоговые накладные (НН), = сумма НДС по полученным НН + сумма НДС, уплаченного на таможне, + сумма собственного пополнения счета – сумма НДС по выданным НН – сумма, заявленная к возмещению, – сумма превышения налоговых обязательств в декларациях над суммой НДС, содержащейся в составленных плательщиком НН. Если, согласно формуле, денег на выписку налоговой накладной не хватает, налогоплательщик должен пополнить НДС-счет с текущего. В придачу к этому вводится обязательная регистрация всех без исключения налоговых накладных (независимо от суммы операции и того, является ли покупатель плательщиком НДС) в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). И никоим образом не сокращаются объемы подаваемой налоговой отчетности.
Внедрение электронного администрирования, как сказал на одной из пресс- конференций в августе председатель ГФС Игорь Билоус, “позволит сберечь 12 млрд грн. “чистого” НДС". За чей счет? Бизнеса? Странно, правда, что в представленном Кабмином проекте Бюджета-2015 взрывной рост сбора НДС не планируется…
Власть представляет ситуацию так, будто эти мнимые 12 млрд грн. появятся в бюджете благодаря сокращению махинаций с НДС. Весьма спорный тезис. По той простой причине, что действующая система администрирования налога (с регистрацией налоговых накладных в ЕРНН и подачей огромного объема отчетности) уже позволяет препятствовать деятельности “налоговых ям” почти в режиме реального времени. При этом всем известен ответ на вопрос, кем уже не один год “крышуются” основные “налоговые ямы”. И на уровне “разговоров в коридорах” курсирует информация о том, что, скажем, в этом году деятельность “налоговых ям” почти полностью была переведена в Днепропетровск. И тамошний куратор за весну и лето вбросил в систему администрирования около 5 млрд грн. фиктивного налогового кредита. Помешает ли ему это сделать электронная система? Безусловно, нет. Если схемами разрешено пользоваться сейчас, то почему их должны запретить при переходе на новую систему администрирования? Да, изменятся сами схемы, которые, видимо, будут “подвязаны” под корректировки, предоплаты и т.п., но нацелены по-прежнему на накопление налоговых обязательств на не имеющей активов “налоговой яме”.
Если же новая система внедряется для борьбы с “партизанами” (теми, кто, с точки зрения центральной власти, пользуется схемами нелегально, хотя без “крыши” на региональном уровне и тут не обходится), то это выстрел из пушки по воробьям…
Масштабы ограбления
На самом деле трудно сказать, какими будут приобретения бюджета и будут ли они вообще. Но вот потери бизнеса от внедрения электронной системы администрирования неизбежны. И они будут значительно большими, нежели заявленные 12 млрд грн.
Прежде всего, новая система будет дороже в администрировании. Причем не только и не столько для бизнеса, сколько для государства — но его содержание, в конечном счете, тоже оплачивает бизнес.
Для запуска системы, согласно проекту упомянутого постановления Кабмина, в качестве обслуживающего банка планируется использовать ПАО “Расчетный центр по обслуживанию договоров на финансовых рынках” (до недавнего прошлого – ЧАО “Всеукраинский депозитарий ценных бумаг”). В указанном ПАО отнюдь не 100% принадлежат государству в лице Нацбанка, там имеется немало частных акционеров. При этом Нацбанк в 2013 г. отвалил частникам немалые суммы (они измерялись сотнями миллионов гривень), чтобы сконцентрировать у себя солидный пакет акций общества. Почему выбор пал именно на эту коммерческую структуру, а не, например, на то же Казначейство? Более того, проектом Порядка предусмотрено, что “банк ведет карточку учета плательщика налога относительно состояния расчета с бюджетом". Во-первых, она будет вестись в дополнение к той карточке, которая ведется ГФС. Во-вторых, получается, что карточки с конфиденциальной информацией всех плательщиков НДС будут вестись в… коммерческой структуре?
Чтобы упомянутое ПАО смогло работать в качестве уполномоченного банка, в него, видимо, придется влить немало средств: от вложений в инфраструктуру и “железо" до оплаты труда персонала и закупки программных продуктов. Поскольку идея превращения ПАО в уполномоченный банк принадлежит государству, то и оплачивать ее воплощение явно предстоит ему же. Оценить постоянные и переменные затраты довольно сложно, но они точно будут составлять несколько миллиардов гривень.
Одновременно придется раскошелиться и бизнесу. Как минимум, на оплату дополнительных трудочасов и обучения бухгалтеров. Как максимум, еще и на закупку каких- то программных продуктов, поскольку в Налоговом кодексе и проекте Порядка речь идет лишь о бесплатном открытии счетов в уполномоченном банке, и не более.
Но это только техническая составляющая потерьдля бизнеса она не основная.
Выше упоминалось, что система базируется на “замораживании" на НДС-счетах и изъятии из оборота предприятий до 1/6 оборотных средств плательщиков НДС. В среднем показатель, видимо, будет примерно вдвое меньшим – на уровне 1/12. С учетом того, что валовой выпуск товаров и услуг в Украине достигает 3,5 трлн грн. в год, из которых не менее 3 трлн грн. обеспечивают плательщики НДС, имеем отвлечение оборотных средств в размере примерно 250 млрд грн. в год, или около 20 млрд грн. в месяц. При действующих кредитных ставках это будет означать потерю бизнесом около 0,5 млрд грн. в месяц, или 6 млрд грн. в год.
Еще одна статья потерь связана с обязательным перечислением остатков средств на НДС-счете в бюджет в случае аннулирования регистрации плательщика этого налога. При этом Налоговый кодекс предоставляет органам ГФС право аннулировать регистрацию плательщика НДС, в частности, если “в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей присутствует запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту проживания) или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице". Фискалы и раньше массово использовали эту норму, отравляя жизнь не только самим “аннулируемым” налогоплательщикам, но и их контрагентам. Теперь же, когда появляется соблазн с ее помощью изымать средства в бюджет, прогнозировать размах ее использования и вовсе сложно. Гипотетически будущие объемы таких изъятий с легкостью можно оценить в те же 6 млрд грн. Из чего уже складываются потери бизнеса в 12 млрд грн. в год.
Приятные “довески”
Но эти потери, по сути, четко предопределены Налоговым кодексом и особенностями его применения фискалами. Авторы проекта Порядка решили еще больше расширить свои возможности в части экспроприации.
Прежде всего, в соответствии с проектом система начнет действовать 1 января без какого-либо переходного периода. При этом ранее приобретенные товары и услуги (а следовательно, и налоговый кредит, по ним сформированный) в ней как бы не участвуют… Это означает, что накопленное превышение налогового кредита над налоговыми обязательствами плательщиков НДС (стр.24 декларации), а также ранее заявленный к возмещению НДС как бы перестают существовать, т.е., по сути, экспроприируются государством. Об их судьбе авторы проекта Порядка вообще не упоминают! Кроме того что прямо запрещают использовать их в расчетах в системе электронного администрирования. И вот тут уже можно сказать о достаточно точной сумме планируемого ограбления – примерно 45 млрд грн.! На сегодняшний день эта сумма несколько меньше (43 млрд грн.), однако она имеет стойкую тенденцию к увеличению. Сейчас она состоит из 16 млрд грн. задолженности государства по возмещению на текущие счета плательщиков НДС, 14 млрд грн., заявленных ими в счет будущих платежей, и 13 млрд грн. превышения налогового кредита над налоговыми обязательствами.
Таким образом, государство планирует в следующем году прямо или косвенно изъять у бизнеса дополнительно 55-60 млрд грн. Разумеется, в существующих экономических условиях бизнес не может преподносить подобные подарки государству – даже если наш расчет несколько пессимистичен. Поэтому результатом внедрения электронной системы администрирования в предложенном варианте будет не детенизация экономики, а ее дальнейшая деградация.
СЕРГЕЙ САЛИВОН
Материал опубликован в газете "Бизнес", № 41, 13.10.2014.
