Особливості відображення бухгалтерського та податкового обліку операцій на підставі Товарно-транспортної накладної при перевезенні деревини автомобільним транспортом (ТТН-ліс)

Данная аналитическая записка, подготовленная опытным и думающим бухгалтером, прислана по моему адресу 24 декабря. Её содержание кажется мне интересным и актуальным, поэтому публикую сегодняшним числом. М.П.

Товарно-транспортна накладна при перевезенні деревини автомобільним транспортом (далі – ТТН (ліс)) є різновидністю Товарно-транспортної накладної (далі ТТН), що призначена для використання її у лісовому господарстві.

Товарно-транспортна накладна – єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи (р.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.97р.№363)

Разом з тим, оскільки така накладна є первинним документом, на підставі якого здійснюються записи в бухгалтерському та податковому обліку і який є підтвердженням відвантаження і оприбуткування товарно-матеріальних цінностей (переходу права власності від одного суб'єкта до іншого), при оформленні накладної слід суворо дотримуватися чинних законодавчих вимог.
Основними нормативними актами, які визначають порядок створення, прийняття та відображення в бухгалтерському обліку первинних документів, є Закон № 996-XIV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (далі-Закон), затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 (далі – Положення №88).

Розглядаючи первинні документи, органи фінансового контролю та суди насамперед аналізують їх на предмет наявності реквізитів, передбачених п. 2 ст. 9 вищезазначеного Закону, серед яких:
• назва документа (форми);
• дата і місце складання;
• назва підприємства, від імені якого складено документ;
• зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції;
• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
• особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Зазначаємо, що Положення №88 загалом дублює норми Закону № 996-XIV щодо наявності реквізитів, а також містить деякі доповнення, зокрема: обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції подаються в натуральному та/або вартісному виразі, вказуються посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Окрім того, п.2.4 Положення №88 передбачає, що в первинних документах можуть бути зазначені такі додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача, тощо.

Також документ повинен бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою (п.2.5 Положення № 88). Виходячи із зазначених та інших законодавчих норм, можна зробити висновок про те, що наявність відбитка печатки на накладній не є обов'язковим. Така накладна засвідчується підписами матеріально відповідальних осіб (наявність підписів директора і головного бухгалтера підприємства також не є обов'язковим). Тобто печатка не визнається обов’язковим реквізитом первинного документа.

ТТН У ПОДАТКОВОМУ КОДЕКСІ

За загальними правилами (див. п. 137.1 Податкового кодексу, далі — ПК), дохід:
• від реалізації товарів — визнається на дату переходу покупцеві права власності на такий товар;
• від надання послуг та виконання робіт — на дату складання акта або іншого документа, оформленого згідно з вимогами законодавства, який підтверджує виконання робіт (надання послуг).

Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.2 ПК).

Виходячи з вищевказаного, ТТН-ліс — це основний документ для державних лісогосподарських підприємств на деревину, що повинен оформлюватися при здійсненні вантажних автоперевезень. Одночасно з цим ТТН-ліс виступає первинним документом бухгалтерського та податкового обліку.

Слід зазначити, що лише доброякісний первинний документ, оформлений з урахуванням усіх законодавчо встановлених вимог, набуває юридичної сили та доказовості.

Вважається, що за відсутності одного або кількох обов’язкових реквізитів первинного документа він не може бути підставою для відображення в бухгалтерському обліку та бути належною документальною основою податкового обліку.
Натомість відхилення від чинних норм, допущені під час створення первинного документа, можуть зумовити чимало неприємностей як при судовому врегулюванні спорів, так і в разі проведення перевірок органами державного фінансового контролю.

Таким чином, особам, що складають та підписують первинні документи, необхідно чітко дотримуватись Інструкції щодо заповнення ТТН-ліс, а також не слід ігнорувати передбачені чинним законодавством вимоги щодо заповнення всіх необхідних реквізитів первинного документа.

Дотримання цих простих правил не лише заощадить Ваш час та зусилля на захист своїх інтересів у випадку виникнення непорозумінь з контрагентами, але й допоможе вашому суб’єкту господарювання уникнути зайвих фінансових втрат, які може спричинити визнання первинного документа таким, що не має юридичної сили.