Перегрузка*

Уважаемые посетители сайта. Я не стал тратить время на форматирование таблицы с изменениями в Налоговый Кодекс, поэтому думаю Вам удобнее будет прочитать эту статью в первоисточнике. Мне  грустно, что никаких нововведений по пллате за лесные ресурсы не предполагается. М.П.

И власти, и общественность уже после нескольких месяцев действия Налогового кодекса пришли к выводу о необходимости внесения в него серьезных изменений

*За заголовок спасибо американским властям, написавшим на кнопке, нажатие которой Госсекретарем США Хиллари Клинтон и министром иностранных дел РФ Сергеем Лавровым должно было символизировать перезагрузку в отношениях между странами, слово “peregruzka”.

На ближайшей сессионной неделе народные депутаты планируют рассмотреть во втором чтении принятый ранее за основу законопроект №8217 “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты (относительно совершенствования некоторых норм Налогового кодекса Украины)”.

Как писал БИЗНЕС, при подготовке ко второму чтению документ претерпел существенные изменения по сравнению с редакцией, принятой в первом чтении (см. статью "Бремя перемен").

Его принятие в итоге должно привести к наиболее значимым изменениям в правилах игры на налоговом поле в 2011 г. Достаточно сказать, что сравнительная таблица к законопроекту, подготовленному ко второму чтению, заняла почти две сотни страниц, а количество только учтенных поправок — три с половиной сотни.

Заседания

Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики 1 июня рекомендовал парламенту принять документ во втором чтении. При этом главе Комитета Виталию Хомутыннику было делегировано право в рабочем порядке согласовать спорные вопросы с Кабмином до вынесения законопроекта на обсуждение парламента.

Впрочем, относительная неопределенность с законопроектом не помешала г-ну Хомутыннику уже на следующий день читать доклад о грядущих изменениях налогового законодательства на конференции “Налоговый кодекс: перезагрузка”, которую проводила Всеукраинская общественная организация “Реформаторский клуб”. Оговорившись, что не все предлагаемые изменения согласованы с правительством и членами парламентского большинства, он представил целый ряд существенных поправок, принятие которых вопросов уже не вызывает
(см. “Шаги навстречу”).

На этом фоне выступление вице-премьер-министра — министра социальной политики Сергея Тигипко выглядело совсем уж бледно, несмотря на всю бодрость и энергичность выступавшего. Не очень понятно, зачем вообще “социальный” вице-премьер, ответственный за забуксовавшую пенсионную реформу, решил высказываться по налоговым вопросам. Тем более что год назад в налоговой реформе он поучаствовал не совсем удачно.

Но если уж он на это пошел, то, как человек с президентскими амбициями, просто обязан был предложить публике что-то внятное. Однако выступление г-на Тигипко более всего напоминало самокритику китайского коммуниста времен “большого скачка”: мол, тот раздел мы прописали не так, этот ввели в действие слишком поспешно и т.п.

Говорил вице-премьер долго и вроде бы убедительно, но при этом умудрился обойтись без какой-либо конкретики и оставить у слушателей ощущение даром потерянного времени.

Гораздо более кратким оказалось выступление в прошлом члена множества украинских правительств, а ныне скромного, но с иголочки одетого заместителя председателя наблюдательного совета УкрСиббанка Виктора Пинзеника. Если бы на конференцию попал марсианин, не знакомый с результатами работы г-на Пинзеника во власти, по итогам выступления он наверняка вспомнил бы классика и воскликнул: “Розумний, аж страшно!”.

Рецепты реформирования налогового законодательства от г-на Пинзеника оказались гениально простыми (четко просматривалось, что он сам в восторге от своей гениальности): сократить к чертям социальные расходы, отменить налоговые льготы и на этой основе резко снизить ставки налогов. Без ответа для участников остался лишь вопрос: почему, побывав на должности министра финансов дважды только с 2005 г., Виктор Михайлович не менее гениально раздувал социальные расходы, даже не задумываясь о снижении налоговых ставок…

А вот выступления председателя Совета Федерации работодателей Украины Дмитрия Олейника и главы Совета предпринимателей при Кабмине Леонида Козаченко были куда более земными. Суть их сводилась к тому, что практика взимания налогов оказалась даже хуже, чем и без того далеко не лучшее законодательство.

В частности, речь шла об уловках налоговиков, используемых ими после вступления в силу Налогового кодекса. Скажем, запретили им отказывать плательщикам в принятии деклараций (см. “НДС”) — получите принятие деклараций с пометкой “к сведению”. Не прописали однозначные последствия признания сделки ничтожной (см. статью "Всеукраинское ничтожество") — получите кучу сделок, признанных ничтожными, и доначислений, сделанных на этой основе. То же касается процедур автоматического возмещения НДС, дотирования производителей мяса и молока и т.д.

Шаги навстречу

Видимо, проблема своеобразного прочтения Кодекса налоговиками была услышана авторами законопроекта №8217. Во всяком случае, общая направленность документа связана с попытками конкретизировать нормы, позволяющие мытарям устраивать свои фокусы, а также изъять из Кодекса чрезмерно фискализированные положения (см. “Основные новшества…” ). В частности:

лишить налоговые органы права обращаться в суд с заявлением об изъятии оригиналов первичных документов;
обязать налоговиков обращаться в суд для доначисления налогового обязательства плательщику в связи с признанием сделки ничтожной;
уточнить процедуры признания налоговой отчетности как неподанной налогоплательщиком;
указать на то, что кратное увеличение размеров вторых и последующих штрафов возможно только при нарушении в отношении одного и того же налога.

Кроме того, Кодекс планируется очистить от “благоглупостей”, наподобие учета налоговых разниц или запрета на включение в налоговый кредит НДС по налоговым накладным, выданным год и более назад. Сюда же можно отнести и отмену штрафа за завышение отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль. БИЗНЕС не раз писал, что этот штраф абсурден дважды:

во-первых, применяется при отсутствии реальных потерь бюджета (предполагается, что завышение убытков может привести к таковым в будущем);
во-вторых, применяется не к сумме налога, а к базе налогообложения, что вообще является нонсенсом.

Конечно, не обошлось и без сомнительных изменений, видимо, имеющих лоббистскую природу. Например, непонятно, чем мешало положение, в соответствии с которым в случае нехватки у налогоплательщика средств для расчета по налоговым долгам его имущество уходит с молотка на аукционе (публичных торгах).

Тем не менее эту норму планируется из законопроекта изъять. То же самое касается включения в состав расходов роялти, выплачиваемого субъектам, доходы которых в виде роялти налогообложению не подлежат.

Отдельный, немалый по объему блок составляют вопросы, по которым пока не удалось прийти к согласию ни парламентскому большинству, ни парламентариям и Кабмину (см. “Основные несогласованные…”). Один из наиболее злободневных касается процедуры выплаты дотаций производителям мяса и молока.

Существующая оказалась чересчур громоздкой и привела к значительному сокращению дотаций. Однако и возврат к прошлой, имевшей недостатки, связанные с возможностью злоупотреблений, — тоже выход неоднозначный. Очень серьезная лоббистская поддержка оказывается также возможному предоставлению льгот по уплате налога на землю (по аналогии с землями “Укрзалізниці”) аэропортам.

Что же касается земель “Укрзалізниці”, то и здесь произошел определенный прорыв: если ранее “железнодорожная” льгота распространялась только на земли в пределах полосы отвода для путей, то теперь, видимо, таковыми смогут пользоваться все. В том числе и, например, кафе, рестораны и т.п. Главное — попасть под “зонтик” железнодорожников.

Несмотря на наличие немалого количества несогласованных положений, практически нет сомнений, что не позднее 16-17 июня законопроект будет проголосован в целом и принят. При этом одни его положения планируется ввести в действие с момента опубликования (примерно с 1 июля 2011 г.), иные — с 2012 г.

Основные несогласованные предложения

Изменение	Комментарий
Отказ от привязки обычной цены к таможенной стоимости: если рыночная цена меньше таможенной, определять обычную цену на уровне рыночной	С одной стороны, в случае завышения таможенной цены таможней предприниматель не будет страдать дважды. С другой — норма выглядит как индульгенция для таможни
Установление для аэропортов льготной ставки по налогу на землю по аналогии со льготами “Укрзалізниці”	Льгот в Кодексе и без того предостаточно, но именно эта серьезно лоббируется
Возврат к прежнему порядку дотирования производителей мяса и молока	Новый порядок сократил объем дотаций и стал чересчур громоздким.В то же время прежний допускал злоупотребления
Отмена взимания сбора на развитие виноградарства и садоводства	Кабмин и профильный Комитет ВР изучают вопрос эффективности использования поступивших средств Отказ от освобождения от налогообложения НДС-операций по поставкам зерновых культур По сути, речь идет о возврате зернотрейдерам права на возмещение НДС, которого они должны лишиться с 01.07.11 г.

 
 Эксперт — о хаотичности

Владимир Котенко (39)
партнер, руководитель налогово-юридической практики “Эрнст энд Янг” (в Украине — с 1991 г.; 500 чел.):

— Проект №8217 — это попытка исправить наиболее критичные недостатки Кодекса. Можно предположить, что таблица предложений к проекту, доступная на данный момент, не является окончательной, как и оценка предложений профильным Комитетом парламента.

Первый “кандидат” на исправление в Кодексе — раздел, посвященный переходному периоду. Несмотря на звучавшие еще до принятия документа замечания в отношении полноты Переходных положений, принят был вариант, который теперь серьезно дорабатывается.

Предлагается, в частности, исправить нормы, посвященные признанию доходов и расходов по операциям, начатым до вступления в силу соответствующих положений Кодекса. Планируется предусмотреть перенос на будущие периоды процентных выплат по кредитам, не включенных в состав расходов в силу ранее применявшихся ограничений. Вспомнили о переплате по налогу на прибыль, образовавшейся в результате уплаты авансовых взносов по этому налогу при распределении дивидендов.

В других разделах Кабмин, например, предложил отменить норму, запрещающую вносить изменения в налоговое законодательство позже, чем за шесть месяцев до начала соответствующего бюджетного периода, — симптоматичная инициатива. Предлагается отменить одиозную норму о применении штрафа за завышение убытков.

Возвращаются обобщающие консультации контролирующих органов. Не закончена “битва” по поводу определения бенефициарного собственника. Наблюдается ряд изменений в разделе, посвященном администрированию (в частности, относительно порядка обжалования доначислений контролирующих органов).

Была, но в процессе обсуждения исчезла норма о введении годовой декларации по налогу на прибыль (очевидно, не согласовали процедуру уплаты авансовых платежей).

Много точечных изменений (некоторые — важные) в налоге на прибыль и НДС (как в специальных разделах, так и в общих положениях).

Много норм, адресованных отдельным отраслям, — от судостроителей до пекарей и “футболистов”.
Основные новшества в налоговом законодательстве
Изменение (И.) Комментарий (К.)

Общие положения

И. Из определения понятия “безнадежная задолженность” изъята норма, в соответствии с которой в случае недостатка средств у плательщика его имущество, находящееся в налоговом залоге, должно продаваться исключительно на аукционах (публичных торгах) К.Очевидно, что в случае принятия нормы залоговое имущество будет продаваться по заниженным ценам связанным лицам

И.Изъяты определения налоговых разниц, отменена необходимость их расчета и ведения дополнительного учета К. Здравый смысл восторжествовал, что у нас бывает не так уж часто!

И.Введено понятие “обобщающая письменная налоговая консультация”, аналогичное понятию “обобщающее налоговое разъяснение” из Закона “О порядке погашения…”  К.Эта норма частично ликвидирует ляп, допущенный при подготовке Кодекса, однако оставляет неопределенный статус для тысяч писем ГНСУ

И.Налоговые органы лишены права обращаться в суд с заявлением об изъятии оригиналов первичных документов К.У налоговиков все же останется возможность изымать оригиналы документов, действуя через налоговую милицию

И.Налоговым органам предоставлено право обращаться в суд с заявлениями о признании сделок недействительными. К.Также налоговиков хотят обязать обращаться в суд, чтобы доказать наличие налогового обязательства в случае признания сделки ничтожной По сути, законодатели хотят лишить налоговиков бесконтрольного и активно используемого ими права признания сделок недействительными (ничтожными) без каких-либо решений судов, на основании собственных выводов

Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей)

И.Предусмотрено, что достаточным основанием для подтверждения действительности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица  К.Из этого следует, что печати на налоговой отчетности не нужны

И.Предусмотрено, что налоговая отчетность, направленная плательщиком по почте (электронной почте), считается неподанной при условии ее заполнения с нарушением порядка заполнения и отправки налоговым органом плательщику письменного отказа в ее принятии К. Таким способом законодатели явно хотят лишить налоговиков полюбившейся им привычки втихаря принимать декларации “к сведению”, не проводя их в учете

И.Изъята норма, в соответствии с которой плательщик мог уточнять свои обязательства до начала проверки К.Сомнительное решение, которое может привести к росту коррупции и обессмыслить налоговые проверки

И.Возвращена норма, в соответствии с которой, если последний день срока уплаты налогового обязательства приходится на выходной день, то последним днем уплаты считается следующий рабочий день Минфин и ГНСУ будут протестовать, так как эта норма будет влиять на планы помесячных поступлений. К.Но норма логична, а планы вполне можно составлять с ее учетом

И.Отменены астрономические штрафы за завышение убытков К. БИЗНЕС не раз писал об абсурдности этого вида штрафа вообще и его размера в частности

И.Уточнено, что кратное увеличение штрафа при втором и последующих нарушениях применяется в случае, если нарушение касается того же самого налога К. Кратный рост штрафов вообще сомнителен с точки зрения здравого смысла. Предложенное изменение лишь немного сглаживает проблему

Налог на прибыль предприятий

И.Предусмотрен перенос из прочих расходов в состав себестоимости общепроизводственных расходов К.Сложно что-нибудь возразить

И.Исключен запрет на включение в состав расходов роялти, выплачиваемого в пользу:
нерезидента, у которого роялти не подлежит налогообложению, согласно законам государства;
юрлица, не являющегося плательщиком налога на прибыль или уплачивающего его не по основной ставке К.Ряд механизмов минимизации (в том числе с помощью кипрской юрисдикции) реабилитирован

И.Применение нулевой ставки разрешено для предприятий, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг:
почты и связи;в сфере телевидения и радиовещания К. Видимо, за период после принятия Кодекса в этих сферах случились какие-то грандиозные перемены (см. БИЗНЕС №21 от 23.05.11 г., стр.62, 63)

Налог на доходы физических лиц

И. Предусмотрен перерасчет налога по итогам года (в связи с существованием двух ставок). К.Соответственно, в случае получения доходов от двух и более агентов подача годовой декларации становится обязательной Раз уж появились две месячные ставки налога, то перерасчет по году является логичным. Хотя вызванное этим удорожание администрирования наверняка “сожрет” львиную долю дополнительных доходов

И.Предпринимателям-физлицам разрешено включать в состав расходов документально подтвержденные затраты, которые юрлица относят в состав расходов операционной деятельности  К.Сложно что-либо возразить

НДС

И.Отменен запрет на отражение в декларации налогового кредита по налоговым накладным, выданным более года назад К.В условиях, когда приложение №5 к декларации по НДС подается уже более трех лет, запрет нелогичен

И. Расхождения между налоговым кредитом плательщика и обязательствами его контрагентов, которые учитываются при сравнении с заявленным возмещением для определения права на автоматическое возмещение, предлагается учитывать за три последних месяца, а не за три года, как сейчас К.Заметное послабление, которое наверняка приведет к увеличению объема автоматического возмещения. В то же время не совсем понятно, как поступать с плательщиком, у которого не подтвердился налоговый кредит, заявленный более трех месяцев назад

Акцизный налог

И.Все льготные ставки акцизов на нефтепродукты предлагается поднять до общего уровня — EUR182 за 1 т К.Видимо, это объясняется тем, что льготные ставки для полуфабрикатов используются для ухода от налогообложения

И.Предусмотрен особый порядок налогообложения нефтепродуктов, используемых в химической промышленности К.Льгота, довольно скромная по сравнению с льготами для других отраслей

Прочее

И.Введение налога на недвижимость предлагается перенести с 01.01.12 г. на 01.01.13 г. К.Видимо, вводить новый налог перед выборами власти сочли нецелесообразным. Хотя именно этот налог, при правильной подаче, электорат мог бы принять на ура

И.Принято решение списать начисленные по итогам прошлого года Пенсионным фондом финансовые санкции “единоналожникам” К.Традиционно для нашей страны в дураках останутся те, кто заплатил взносы в соответствии с требованиями закона